稅務(wù)營改增改革制度五年歷程

2012年?duì)I改增初始試點(diǎn)上海，到2017年年中，五年過去了。

對中國的稅制改革來說，五年的時間，中國完成了現(xiàn)代增值稅制度的華麗轉(zhuǎn)身，實(shí)行60多年的營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅對產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。

營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。營改增后，增值稅抵扣鏈條全產(chǎn)業(yè)打通，制度性重復(fù)征稅因素得以消除。

據(jù)統(tǒng)計，2012年?duì)I改增以來，在經(jīng)濟(jì)增速整體放緩的情況下，我國第三產(chǎn)業(yè)保持相對較快增長。第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重也從2012年的44.6%，增長到2016年的51.6%。

改革初始

“五年來，每一次的行業(yè)擴(kuò)圍和試點(diǎn)推開，首先考驗(yàn)的就是制度設(shè)計。”按照現(xiàn)代增值稅稅制的要求，實(shí)現(xiàn)“寬稅基”的增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，根據(jù)完善消費(fèi)型增值稅制的導(dǎo)向，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍等都是不能偏移的大方向。

2011年，上海第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重為57.9%，當(dāng)時的北京接近80%。上海要想謀求強(qiáng)勁的可持續(xù)發(fā)展，提高第三產(chǎn)業(yè)比重迫在眉睫。2012年，營改增帶來了發(fā)展契機(jī)。重復(fù)征稅負(fù)擔(dān)較重、處于抵扣中間環(huán)節(jié)，又與生產(chǎn)、流通、生活聯(lián)系緊密的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也成為首輪試點(diǎn)行業(yè)。

不到一年，上海的試點(diǎn)就產(chǎn)生了顯著效應(yīng)，2012年9月，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、江蘇等8個省市，當(dāng)年減稅就達(dá)到420億元。為避免稅收政策“洼地效應(yīng)”，2013年8月，“上海模式”推廣到全國。2014年，與第二產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度較高的鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)納入試點(diǎn)，并在全國推開。跨區(qū)域、跨行業(yè)抵扣鏈條的形成，強(qiáng)化了區(qū)域內(nèi)外、上下游企業(yè)之間的聯(lián)系。此時，全面營改增的條件已經(jīng)成熟，甚至已經(jīng)成為迫切需要。

五年?duì)I改增涉及1600萬戶企業(yè)納稅人、1000萬自然人納稅人，如何快速準(zhǔn)確移交，不影響其正常經(jīng)營，這又是一大難關(guān)。

改革與減稅

2014年6月1日，營改增試點(diǎn)擴(kuò)圍到電信業(yè)，形成總體“3+7”的試點(diǎn)行業(yè)模式。由于稅率高于此前的營業(yè)稅，且占營改增“大頭”的四大行業(yè)尚未改革，電信業(yè)近年來的稅負(fù)運(yùn)行軌跡充分體現(xiàn)了“抵扣”的價值所在。

營改增全面推開后，由于增值稅鏈條的全面貫通，產(chǎn)業(yè)鏈間的抵扣紅利也被更充分地傳導(dǎo)。作為電信業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈下游的增值電信服務(wù)行業(yè)，通過實(shí)施營改增，全面打通抵扣鏈條，不僅解決了增值稅與營業(yè)稅制度性分割帶來的重復(fù)征稅問題，更實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)的減稅效應(yīng)。

營改增后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。而抵扣鏈條的打通，使制造業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步減輕，加快了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動了實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。受益于營改增的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)也蓬勃興起，既有利于擴(kuò)大就業(yè)，又增強(qiáng)了市場活力。可以說，營改增催生的市場新規(guī)則為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了新的動能。

以前營業(yè)稅制度下服務(wù)外包的環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重，很多企業(yè)走“大而全”的路線，不利于發(fā)揮比較優(yōu)勢，現(xiàn)在增值稅可以“環(huán)環(huán)抵扣”，加快了上下游企業(yè)的社會分工和專業(yè)化發(fā)展。

在拉動服務(wù)業(yè)發(fā)展的同時，營改增也極大促進(jìn)了制造業(yè)發(fā)展。抵扣鏈條打通后，包括原增值稅企業(yè)在內(nèi)的制造業(yè)企業(yè)外購服務(wù)、不動產(chǎn)等支付的增值稅都可以抵扣，稅負(fù)進(jìn)一步減輕。數(shù)據(jù)顯示，五年來，我國工業(yè)增值稅與工業(yè)增加值的比值從2012年的9.88%，逐漸下降到2016年的8.61%。我國以更低的稅負(fù)更好地促進(jìn)了制造業(yè)的持續(xù)發(fā)展。